现代管理会计（modern management accounting）现代管理会计的概述　　现代管理会计是从传统的会计系统中分离出来，与财务会计并列，着重为企业改善经营管理，提高经济资产服务的信息系统，是企业管理信息系统中“决策支持系统”的重要组成部分；进而形成了管理与会计交叉学科。现代管理会计形成与发展　　现代管理会计形成与发展经历了执行性管理会计与决策性管理会计两大阶段。 　　①执行性管理会计始于20世纪20年代末，其前身是成本会计。20世纪以前，成本会计侧重于成本的汇集、分配和产品成本的事后计算，为企业定期编制财务报表提供有关成本资料。20世纪初，配合泰罗制在实践中的广泛实施，标准成本、差异分析和预算控制、等技术方法引进、应用到会计体系中来在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，实行事先计算、事中控制与事后分析相结合，能更有效地为提高企业的生产、工作效率服务，为会计直接服务于企业管理开创了一条新路。 　　②决策性管理会计是以现代管理科学为基础，适应本世纪50年代以来新的历史条件形成和发展起来的。 　　本世纪50年代起，资本主义经济出现了两个点， 　　一是现代科学技术突飞猛进和大规模应用于生产，使生产力获得十分迅速的发展； 　　二是资本主义企业进一步集中，企业的规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况瞬息万变，竞争更加剧烈。 　　这些新的条件和环境，迫切要求实现企业管理现代化，要求企业内部管理更加合理化、科学化，对外部环境具有灵活瓜和高度适应的能力；否则，企业就会在激烈的竞争中被淘汰。于是“管理的重心在经营，经营的重心在决策”，的企业管理的新指导方针， 　　③泰罗的科学管理学说为现代管理科学所取代现代管理科学的形成和发展，对现代管理会计理论起着奠基和指导作用，赋予现代化的管理方法和技术，使它能突破传统会计框架的局限，面貌焕然一新。 　　现代管理科学将决策提高到前所未有的地位，认为决策是现代化管理的首要职能。在新的历史条例上，大量的实践证明，企业的盛衰成败，首先取决于企业采取的方针决策是否正确，所定目标是否同外界客观经济情况相适应。如果方针决策失误，经营目标定错，企业内部管理工作做得再好，也无济于事。决策性管理会计正是在这种历史条件下，大量吸收、引进、应用现代管理科学中的预测、决策科学，运筹学，行为科学和其他多种相关的科学的科学成果，成为以促进企业决策最优化为主旨、以服务企业全面提高经济效益为核心的会计信息系统；它包含了执行性管理会计，但在广度和深度上都得到了进一步的丰富和发展，使之进入一个新的发展阶段。现代管理会计的划分　　现代管理会计可进一步划分为“决策与计划会计”、“执行会计”两大领域。 　　（1）决策与计划会计。以“决策会计”为核心，利用所掌握的丰富信息资源，对为实现决策目标可供选用的各种方案进行深入的可行性分析，从中权衡利害，比较得失，帮助企业决策者客观地掌握情况，据以作正确的判断和选择，以促进企业决策最优化。这是全面提高企业经济效益的关键所在。计划（预算）是以决策为基础，把通过决策程序选用的有关方案所要达到的目标，用货币形式进行计量，形成企业的生产经营预算，并把它们加工、汇总成一个相互协调的预算体系，作为企业开展生产经营活动的准绳。 　　（2）执行会计。以“决策与计划会计”为基础，着重于对企业经营活动的进程和效果进行评价征收控制。它一方面，将企业年度预算所定的各项指标结合主要对象的特点进行分解、落实和具体化，分别建立专业性的计量、控制系（如按照成本形成和积累的特点，建立标准成本系统；按照存货形成和使用的特点，建立存货控制系统）；另一方面，按照企业内部各个责任中心进行分解、落实和具体化，形成各个“责任中心”的责任预算，并以此为基础，建立企业内部的责任会计体系。现代管理会计与财务会计对比　　具有以下主要特点： 　　（1）侧重为企业内部经营管理服务。财务会计主要通过定期提供财务报表，为企业外部的投资人、债权人和其他有关机构服务。现代管理会计主要通过对财务和管理信息的提供及其分析和解释，侧得为企业管理部门正确地进行优化决策和有效地改善生产经营服务。 　　（2）方式方法灵活多样。一个企业通常只有一个基本的信息收集、加工系统，这就是以财务会计为主体的信息收集、加工系统。现代管理会计要充分利用财务会计记账、算账提供的资料；还从此之外取得有关信息，根据管理要求加工计算，为管理上提供各种有用的资料。现代管理会计以灵活而多样的形式对财务会计的有关资料进行加工、改制和延伸；对各种经营方案的经济效益进行分析对比，并为编制所作的加工计算和汇总，等等，属于 ●子的算账的范围。例如，对成本按照其可变性进行重新归类、组合，区分为固定成本和变动成本两大类，以此为基础，进行成本预测、变动成本计算、盈亏临界点和本·量·利关系的分析、差别成本分析、弹性预算的编制，等等，实际上都是从另一个侧面对财务会计资料所作的加工、改制和延伸（延伸到更广、更深的领域），使之可以在企业经营管理工作中发挥更大的作用。 　　（3）兼顾全局与局部两个方面。财务会计主要是以企业作为一个整体，提供集中、概括性的资料，综合评价和考核企业的财务状况和经营成果。现代管理会计为了更好地服务于企业的经营管理，必须同时兼顾企业生产经营的全局与局部两个方面。例如，决策与计划会计，首先要面向整体，从全局着眼，认真考虑各项决策（计划）之间的协调配合、平衡，进行指标分解，形成责任预算，使各个责任中心在完成企业总的目标、任务中，明确各自的目标和任务；并以此为基础，正确组织和实旆责任会计，对各个责任中心的工作成果进行评价和考核， 既能充分调动各个方面职工群众的积极性，又能保证各个部分生产、工作的协调配合，实现局部与整体的目标一致。 　　（4）面向未来。财务会计一般只反映实际完成的事项，侧重于对企业生产经营活动作历史性的描述。现代管理会计面向未来。决策与计划会计主要是以未来尚未发生的事项作为处理对象，依据其所掌握的丰富资料，对生产经营中各个方面采取的有关方案能够取得多大经济效益，事先进行科学的预测和分析比较，以便为正确选取最优方案提供客观依据。面得未来，并不意味着可以忽视过去。现代管理会计既使用历史数据，也使用各种反映未来发展的预测、计划和目标有关的数据；它将这些数据经过科学加工、改制，协助助管理人员对未来的业务进行筹划把工作做在前头。 　　（5）数学方法的广泛应用。财务会计应用数学方法，范围较小，一般只涉及到初等数学。而现代管理会计越来越广泛地应用许多高等数学和现代数学方法。随着科学技术的不断进步，生产经营的日趋复杂，企业规模的不断扩大，整个企业管理正朝着定量化的方向发展。现代管理会计为适应企业管理上这一重大转变，要求用高等数学和现代数学方法来“武装”自己，使之朝着定量化的方向发展。一门科学的定量化，意味着该门科学的精密化、成熟化和完善化。把高等数学、运筹学和数理统计学中的数量方法吸收、引进、应用到现代管理会计中来，使它能把复杂的经济活动用简明而精确的数学模式表述出来，并进行科学的加工处理，揭示有关对象之间的内在联系掌握有关变量联系、规律，以便为管理人员正确地进行经营决策，提供客观依据。例如，应用回归分析法进行半变动费用分解，掌握成本与产量之间的依存关系、成本在一定条件下增减变动的趋势和基本规律性；应用线性规划法，确定各有关因素之是的最优组合；应用库存论原理，进行经济定货量、最优生产批量的计算；应用投入——产出分析原理，测算具有内在联系的数据的变化规律，等等，都有助于企业管理决策消除某些直觉性和随意性，使它建立在对客观对象进行科学分析和精确计算的基础上。